Esa depreciación debemos cuantificarla, valorarla en dinero para tenerla en cuenta en el momento de determinar el resultado del ejercicio.
La depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado, por su aplicación al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias, es lo que en contabilidad denominamos amortización.
Además de esta depreciación sistemática anual, los elementos de activo no corriente pueden depreciarse significativamente por otras causas, pero eso no es objeto de este apartado.
Veamos la problemática que puede tener una máquina en la empresa
Supongamos que compramos una máquina por 110.000 euros, esperamos que dure 10 años en la empresa y que tenga un valor residual (cuantía que estimamos recuperar en el momento de la venta a los 10 años) de 10.000 euros.
Esta máquina estará contribuyendo al proceso productivo durante 10 años, ¿cuál será la depreciación anual? ¿qué importe? Si consideramos una depreciación lineal (la misma para cada uno de los años), será de 10.000 euros al año.
Amortización como gasto – Cuenta de pérdidas y ganancias
La amortización, la depreciación, el desgaste o consumo de la máquina durante el primer año será de 10.000 euros, el segundo año de otros 10.000, y así sucesivamente. Este concepto de gasto será registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias para calcular el resultado del ejercicio.
Supongamos que compramos una máquina por 110.000 euros, esperamos que dure 10 años en la empresa y que tenga un valor residual (cuantía que estimamos recuperar en el momento de la venta a los 10 años) de 10.000 euros.
Esta máquina estará contribuyendo al proceso productivo durante 10 años, ¿cuál será la depreciación anual? ¿qué importe? Si consideramos una depreciación lineal (la misma para cada uno de los años), será de 10.000 euros al año.
Amortización como gasto – Cuenta de pérdidas y ganancias
La amortización, la depreciación, el desgaste o consumo de la máquina durante el primer año será de 10.000 euros, el segundo año de otros 10.000, y así sucesivamente. Este concepto de gasto será registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias para calcular el resultado del ejercicio.
Registro en el balance de situación
En el momento que compramos la máquina, la registraremos en el balance de situación, y así seguiremos haciendo mientras la máquina esté en la empresa pero, ¿qué importe?, ¿cuánto vale realmente la máquina? Recordemos que hablábamos de la imagen fiel, que las empresas deben registrar la contabilidad para que ésta refleje la situación real de la empresa, del valor real de los elementos patrimoniales.
¿Cuál será el valor al final del primer año después de contribuir al proceso productivo de la empresa? Pues si el valor inicial era de 110.000 euros y se ha depreciado o desgastado en 10.000 euros, su valor será de 100.000 euros. Esa es la cuantía que debe figurar en el balance.
¿Cómo lo hacemos?
Según el PCG, con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material (así como intangible e inversiones inmobiliarias) se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada …
La amortización de cada uno de los años se irá acumulando mientras la máquina permanezca en la empresa. Así, el primer año habrá una amortización acumulada de 10.000, el segundo 20.000 y así sucesivamente. Esta cuenta de “Amortización Acumulada del Inmovilizado Material”, intangible o de inversiones inmobiliarias, figurará en el balance junto al elemento de inmovilizado pero con signo negativo para compensar el valor del mismo. La diferencia, que es el valor real del elemento de inmovilizado, se denomian VALOR NETO CONTABLE (VNC)
Veamos la situación en cada momento:
Momento 0 (el momento de la compra):
Maquinaria: 110.000 – Amortización Maquinaria: 0 – Amor Acum. Maquinaria: 0 – VNC: 110.000
Momento 1 (después de contribuir un año al proceso productivo y desgastarse en 10.000 €)
Maquinaria: 110.000 – Amort. Maquinaria: 10.000 – Am.Ac.Maq.: 10.000 – VNC: 100.000
Momento 2 (después de contribuir dos años y desgastarse en 20.000 €)
Maquinaria: 110.000 – Amort. Maq. Año 2: 10.000 € - Am.Ac.Maq.: 20.000 – VNC: 90.000
…
El siguiente cuadro refleja la situación de cada uno de los años:
MAQUINARIA
Precio de adquisición: 10.000 € - Vida útil: 10 años – Valor residual: 10.000 €
Amortización lineal: constante
| ||||
Año
|
Valor en balance
(Cta de balance)
|
Amortización anual
(Cta de PyG)
|
Amort. Acumulada
(Cta de Balance)
|
Valor Neto Contable (VNC)
|
0
|
110.000
|
0
|
0
|
110.000
|
1
|
110.000
|
10.000
|
10.000
|
100.000
|
2
|
110.000
|
10.000
|
20.000
|
90.000
|
3
|
110.000
|
10.000
|
30.000
|
80.000
|
4
|
110.000
|
10.000
|
40.000
|
70.000
|
5
|
110.000
|
10.000
|
50.000
|
60.000
|
6
|
110.000
|
10.000
|
60.000
|
50.000
|
7
|
110.000
|
10.000
|
70.000
|
40.000
|
8
|
110.000
|
10.000
|
80.000
|
30.000
|
9
|
110.000
|
10.000
|
90.000
|
20.000
|
10
|
110.000
|
10.000
|
100.000
|
10.000
|
Así haremos con cada uno de los elementos de inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias y tendremos registrado el valor real de cada uno de los elementos patrimoniales.
Reflejo en las cuentas anuales
En el momento de la compra tendremos registrado el valor de la máquina: 110.000 euros en el balance.
En el primer año, registraremos la depreciación sufrida (10.000 euros) en la cuenta de pérdidas y ganancias para calcular el resultado y esa cuantía se integrará en signo negativo en el balance. Tendremos en el balance la máquina registrada por 110.000 euros y una amortización acumulada de 10.000 euros (en negativo), por lo que realmente está valorada contablemen (VNC) en 100.000.
Preguntas:
1. ¿Cuál sería el saldo de cada una de las cuentas al final del quinto año?
2. ¿Y al final de décimo año?
3. ¿Qué pasaría si vendiésemos la máquina al final de décimo año en 15.000 euros? ¿Tendríamos un beneficio o una pérdida? ¿Y si la vendiésemos por 8.000 euros? Ese beneficio o pérdida, ¿dónde crees que se debería contabilizar, en el balance o en la cuenta de pérdidas y ganancias?
Bloque VI - La información en la empresa
Tema 7 - La información en la empresa
7.1. Obligaciones contables de la empresa
7.1.1. La contabilidad: concepto e importancia
7.2. La composición del patrimonio y su valoración
7.2.1. Representación del patrimonio: elementos y masas patrimoniales
7.3. Las cuentas anuales y la imagen fiel
7.3.1. La imagen fiel y la Auditoría de Cuentas
7.4. Elaboración del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias
7.4.1. Elaboración del Balance de Situación: Modelo de Balance
Problemática contable de las amortizaciones - Problemática contable de las ventas de inmovilizado - Problemática contable de la variación de existencias
Estabilidad financiera total - Estabilidad financiera normal - Suspensión de pagos - Desequilibrio financiero a largo plazo - Quiebra
7.5.2. Análisis financiero: Ratios de liquidez o solvencia a corto plazo y de solvencia a largo plazo
7.6.1. Tributos: concepto y clases7.6.2. Impuestos: concepto y clases
7.6.3. Elementos de los impuestos
7.6.4. Fiscalidad del empresario individual (IRPF e IVA) y del empresario social (Impuesto sobre sociedades e IVA)
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Ejercicios de contabilidad: análisis patrimonial, económico y financiero (aquí) - Soluciones (aquí)
PREGUNTAS ABAU/EBAU/PAU
7.6.4. Fiscalidad del empresario individual (IRPF e IVA) y del empresario social (Impuesto sobre sociedades e IVA)
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
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PREGUNTAS ABAU/EBAU/PAU
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